Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33861 О расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г.

Вопрос: В феврале 2012 года единственный акционер организации принял решение о выплате дивидендов, начисленных за счет нераспределенной прибыли 2009 года. В течение предшествующих 365 дней доля акционера (российской организации) в уставном капитале Общества не изменялась и составляла 100%, стоимость доли - менее 500 миллионов рублей.

Порядок применения налогоплательщиками налоговых ставок по доходам в виде дивидендов установлен пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта.

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса..." была изменена редакция пункта 3 статьи 284 НК РФ. Данный закон исключил такое обязательное условие для применения нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам как наличие у получающего дивиденды акционера (участника) доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации стоимостью более 500 млн руб.

При этом в указанном законе говорится, что новые положения пункта 3 статьи 284 НК РФ "...применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды".

В связи с различным толкованием вышеприведенных норм закона, вопрос применения нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 года) и выплачиваемым после 01 января 2011 года неоднократно был предметом судебных разбирательств.

Так, Президиумом ВАС РФ по делу N А60-13173/2012 рассматривался вопрос о налогообложении дивидендов, начисленных с учетом показателей прибыли, полученной за 2008-2010 годы. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в принятом 25 июня 2013 года Постановлении Президиума ВАС РФ N 18087/12 по доходам в виде дивидендов, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 г.) и выплачиваемым после 01 января 2011 года, применяется ставка 0 процентов.

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, арбитражные суды при рассмотрении дел о применении нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 года) и выплачиваемым после 01 января 2011 года исходят из того, что к дивидендам, решение о выплате которых принято после 01 января 2011 года, независимо от того, в каком периоде была получена прибыль, из которой они выплачиваются, подлежит применению ставка налога в размере 0% при выполнении условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации).

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 11 сентября 2013 по делу N А40-4059/13-20-13 согласился с мнением нижестоящих судов, которые отклонили довод налогового органа о том, что налогоплательщик вправе применять ставку 0 процентов только по итогам 2010 г. за счет нераспределенной прибыли данного периода и не может применять в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 г.), с учетом того, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

Правильно ли мы понимаем, что в связи с соблюдением двух условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации) в соответствии с прямым указанием закона и разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, нашей организацией в отношении дивидендов, начисленных в феврале 2012 года за счет нераспределенной прибыли 2009 года, должна применяться нулевая ставка налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 миллионов рублей.

Подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абзац 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

Согласно статье 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, организация должна руководствоваться положениями пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 18087/12 организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 году, если соблюдаются условия, установленные статьей 284 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.