Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2014 г. № ГД-4-3/17431@ “О порядке применения коэффициента Кз”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу о порядке применения коэффициента Кз и сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз) применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов участка недр менее или равной 0,05.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 01.01.2012, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в установленном порядке.

Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится с даты утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении такого участка недр.

Применение коэффициента Кз при исчислении налога на добычу полезных ископаемых к прошедшим налоговым периодам года, в котором было утверждено заключение государственной экспертизы запасов нефти, Кодексом не предусмотрено.

Что касается определения суммы накопленной добычи нефти, то поскольку согласно заключению государственной экспертизы запасов нефти, полученному организацией в августе 2013 года, запасы нефти и растворенного газа рекомендованы к постановке на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2014, сумма накопленной добычи нефти на дачу расчета коэффициента Кз может иметь нулевое значение.

Данная позиция отражена в письме Минфина России от 24.06.2014 № 03-06-05-01/30176.