(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-01-РЗ/12516 О применении статьи 105.14 Налогового кодекса РФ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 9 статьи 105.14 Кодекса установлено, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что при применении пункта 9 статьи 105.14 Кодекса необходимо учитывать положения статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее - Федеральный закон № 227-ФЗ).
Согласно части 5 статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона), в том числе положения статьи 105.14 Кодекса, применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса со дня вступления в силу указанного Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.
При этом частью 5.1 статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона), в том числе положения статьи 105.14 Кодекса, не применяются к заключенным до дня вступления в силу Федерального закона № 227-ФЗ сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после дня вступления в силу указанного Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу указанного Федерального закона были изменены.
Учитывая изложенное, при определении суммы доходов для целей статьи 105.14 Кодекса не учитываются доходы участников сделок, которые были признаны в соответствии с главой 25 Кодекса по сделкам, указанным в части 5.1 статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ.
|
Заместитель директора Департамента |
А.С. Кизимов |
Обзор документа
В силу НК РФ в целях признания сделок контролируемыми для расчета суммы доходов по ним за календарный год следует сложить доходы сторон за это время с учетом порядка признания доходов при исчислении прибыли.
При этом необходимо учитывать следующее. Новые положения НК РФ о трансфертном ценообразовании (Закон о внесении изменений от 18.07.2011 N 227-ФЗ) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в порядке, установленном при налогообложении прибыли, с 1 января 2012 г. В данном случае дата заключения соответствующего договора значения не имеет.
Вместе с тем названные положения не применяются к заключенным до указанной даты сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с нормами НК РФ о налоге на прибыль после 1 января 2012 г. Исключение - сделки, условия которых были изменены после этой даты.
Таким образом, при определении суммы доходов по сделкам в целях признания их контролируемыми не учитываются доходы сторон, которые были признаны в предусмотренном при исчислении прибыли порядке по сделкам, указанным в предыдущем абзаце.
