Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/606@ “Об отдельных вопросах применения положений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2014 года”

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации», сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275.2 НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для:

- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.

В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.

При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.

Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.

В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:

- форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;

- порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.

В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.

Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.

При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.

Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.

В качестве приложения к Заявлению, рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.

Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.

После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами, налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.

Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.

По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.

В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.

При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.

Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.

Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.

Приложение: на 3 листах.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Приложение к письму
от __________20___№ _______________

ФНС России
(наименование налогового органа,
в который подается заявление)

Заявление
о согласовании порядка распределения расходов

1. Налогоплательщик _____________________________________________________

  (полное и сокращенное наименование организации представившей заявление)

                       +-----------------------------------+

 2. ИНН                ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦

    КПП                +--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--¦

                       ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦

                       +-----------------------------------+

3. Номер контактного телефона ___________________________________________

4. Налоговый орган по месту  нахождения  организации (по  месту  учета  в

качестве крупнейшего налогоплательщика):

_________________________________________________________________________

5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в соответствии

с  пунктами 4, 5 статьи 299.4  Налогового  кодекса  Российской  Федерации

(далее - НК РФ) представляется с приложением следующих документов:

_________________________________________________________________________

6. Порядок распределения расходов  устанавливается  налогоплательщиком  в

учетной политике  для  целей  налогообложения  и  подлежит  применению  в

течение налоговых периодов

с «_____» _____________ 20____г. по «______» ______________ 20____г.

Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи 299.4

НК РФ  просим  согласовать  применение  порядка  распределения  расходов,

начиная с «_____»_____________ 20_____г.

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении подтверждаю: _____________________________________ (Ф.И.О. руководителя организации/представителя (полностью, отчество указывается при его наличии)) ____________________________________     _____________________________________ (наименование и реквизиты документа, подтверждающего _____________________________________ полномочия представителя)     Подпись _____________________________     Дата «_____» ____________ 20_____ г.     М.П.

Заполняется работником налогового органа     Заявление представлено на _____ листах     с приложением документов или их копий на _______________ листах.     Дата представления «__» _______ 20_ г.     Зарегистрировано за № ______________ __________________________________ (Ф.И.О. полностью (отчество указывается при его наличии)) Подпись _________________________

Стр. № ________

Раздел 1

Статус налогоплательщика ________________________________________________

                           (владелец лицензии, оператор нового морского

                               месторождения углеводородного сырья)

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр

Серия				№

Серия				№

_________________________________________________________________________

   (наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых)

             располагается новое морское месторождение)

6. Данные об операторском договоре

_________________________________________________________________________

 (номер, дата, наименование организаций заключивших договор, сведения об

                  уведомлении налогового органа)

_________________________________________________________________________

7. Данные    о   новом    (новых)    морском   (морских)    месторождении

(месторождениях) углеводородного сырья, в  отношении  которого  (которых)

представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов:

_________________________________________________________________________

                            (наименование(я))

8. Данные  об  ином (иных) месторождении (месторождениях) углеводородного

сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы:

_________________________________________________________________________

                            (наименование(я))

Стр. № ________

Раздел 2

                      Порядок распределения расходов

 Виды расходов распределяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4 НК

 РФ, ___________________________________________________________________

                              (объект распределения)

 в том числе:

 Расходы,  которые  относятся  к  деятельности,   связанной     с добычей

 углеводородного сырья на  новом  морском  месторождении  углеводородного

 сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений:

 ________________________________________________________________________

             (виды и место возникновения планируемых расходов)

 ________________________________________________________________________

 Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к  деятельности,

 связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

 углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика:

 ________________________________________________________________________

            (виды и место возникновения планируемых расходов)

 ________________________________________________________________________

 Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение:

 ________________________________________________________________________

  (описание расчета (формула), характеристика показателей участвующих в

            формуле расчета, включая наименования показателей,

 ________________________________________________________________________

  единицы измерения (оценка), период за который формируется показатель,

                  либо дата, по состоянию на которую он

 ________________________________________________________________________

  рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок

                         распределения расходов)

 ________________________________________________________________________

 ________________________________________________________________________

__________________________________________    Подпись ___________________

    (Ф.И.О. руководителя организации/

          представителя, полностью

 (отчество указывается при его наличии))

                                                             М.П.

СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ:

применение начинается с «__» _________ 20___г. по «__» _________ 20___г.

________________________________

(наименование налогового органа)

______________________________ Подпись _______ Дата «__» ________ 20__ г.

(Ф.И.О. руководителя налогового

   органа, полностью отчество

  указывается при его наличии))

Стр. № ________