Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 сентября 2013 г. N 03-08-05/38346 Об учете расходов по процентам, понесенных постоянным представительством иностранной организации в РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о применении положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, (правило "тонкой капитализации") применяется в отношении налогоплательщиков, являющихся российскими организациями.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса российскими организациями для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, правило "тонкой капитализации" не применяется в отношении постоянного представительства иностранной организации, зарегистрированного на территории Российской Федерации.

В отношении налогообложения прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, необходимо учитывать следующее.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с положениями пункта 1 статьи 246 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

При этом на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, распространяются общие положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются в том числе затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, относятся к внереализационным расходам.

Таким образом, расходы по процентам, понесенные постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли этого постоянного представительства в порядке, предусмотренном статьей 272 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.