Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31883 Об учете расходов организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
Вопрос: Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по объекту "доходы минус расходы", в процессе инвентаризации была выявлена кредиторская задолженность. Данная задолженность согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, после ее списания в связи с истечением срока исковой давности, была отражена нашей организацией как внереализационный доход.
В момент реализации товара, (приобретенного, но не оплаченного, в результате чего и появилась кредиторская задолженность) его стоимость не была учтена в расходах, так как расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению товаров относятся к материальным расходам и учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим возникает вопрос: можем ли мы считать списание кредиторской задолженности иным способом погашения и как следствие отнесение на расходы стоимости товара?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Учитывая изложенное, стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Разъяснено, что сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых в рамках УСН.
При выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы" плательщик учитывает затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы на приобретение и продажу (в том числе на хранение, обслуживание, транспортировку). Условие - их фактическая оплата.
Затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере продажи.
Таким образом, стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может учитываться в расходах.