Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-04-06/31388 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами и иностранной валютой

Вопрос: ЗАО (далее - Банк), являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, просит выразить мнение по вопросу налогообложения доходов по операциям физических лиц с ценными бумагами и другими финансовыми активами, связанному с выполнением Банком функции налогового агента при проведении сделок купли-продажи иностранной валюты на валютном рынке ММВБ-РТС в рамках брокерского обслуживания клиентов.

С 2012 года ММВБ-РТС предоставило возможность всем категориям клиентов, в том числе физическим лицам, осуществлять сделки купли-продажи иностранной валюты на биржевом валютном рынке. Банк направлял запрос в Минфин РФ касательно режима налогообложения данных операций и получил ответ, согласно которому Банк не является налоговым агентом по операциям купли-продажи иностранной валюты, исчисление и уплата должны производиться клиентами самостоятельно.

В соответствии с п. 3.46 Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" учет средств клиентов, поступивших в распоряжение Банка в рамках брокерского обслуживания, как по ценным бумагам, так и по иным финансовым активам, к которым также относится иностранная валюта, осуществляется совместно (без деления на виды активов) на одних и тех же счетах (балансовые счета NN 30601, 30606 в зависимости от резидентства клиента).

Учитывая вышеизложенное, клиент может заключать сделки внутри одного лицевого счета, на котором учитываются его денежные средства как по ценным бумагам, так и по валюте. Однако, с точки зрения налогообложения, ценные бумаги и валюта относятся к разным видам объектов, учитываемых и не учитываемых Банком при определении налогооблагаемой базы: по ценным бумагам и иным активам (налоговым агентом по которым является Банк) и по операциям с иностранной валютой (по которой Банк налоговым агентом не является).

Банк как налоговый агент определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает НДФЛ по следующей методике:

- в течение налогового периода: в день выплаты налогоплательщику денежных средств или перевода ценных бумаг;

- по окончании налогового периода.

Таким образом, клиент может совершать сделки с иностранной валютой, в том числе, на денежные средства, полученные им в виде дохода от операций с ценными бумагами, при этом Банком как налоговым агентом не будет удерживаться налог с указанных доходов, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ Банк обязан произвести удержание у налогоплательщика суммы налога при фактическом изъятии клиентом денежных средств со счета, открытого Банком для учета операций клиента по брокерскому обслуживанию; фактического же изъятия совершение указанных операций не предполагает. В том случае, если клиент не выводит деньги от брокера, у Банка отсутствует основание для удержания налога.

- Правильно ли Банк понимает, что клиент полностью и единолично несет ответственность за расчет и своевременное перечисление налога при совершении операций с иностранной валютой, заключенных в рамках брокерского обслуживания, в том числе, при совершении в рамках того же договора на брокерское обслуживание еще и операций с ценными бумагами (по которым налоговым агентом является Банк)?

- Должен ли Банк удержать налог при выводе денег клиентом со счета, на котором учитываются его денежные средства по брокерскому обслуживанию, если клиент выводит денежные средства в иностранной валюте, которая образовалась на его счете в результате операций с иностранной валютой при условии, что у клиента образовался доход в рублях РФ от операций с ценными бумагами и остаток денежных средств в рублях РФ отсутствует?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и иностранной валютой и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом пунктом 5 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Поскольку согласно статье 141 Гражданского кодекса и подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения статей 220, 228 и 229 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном рынке, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Вместе с тем, если операции с иностранной валютой в соответствии с существующими нормативными правовыми актами могут быть отнесены к операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, к ним следует применять соответствующие правила определения налоговой базы при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные в статье 214.1 Кодекса, и в этом случае организация будет признаваться налоговым агентом.