Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/2/31284 О включении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль сумм убытка, связанных со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, погашенного за счет страхового возмещения

Вопрос: Банком заключен со Страховой Компанией Договор страхования финансовых рисков непредвиденных расходов, предметом которого является страховая защита имущественных интересов Страхователя, связанных с несением им непредвиденных расходов. Под непредвиденными расходами (применительно к настоящему Договору) понимается возникновение у Страхователя убытка от операций с ценными бумагами. Убытком от операций с ценными бумагами, принадлежащих Страхователю, считаются убытки, связанные со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг на день переоценки, по сравнению со стоимостью портфеля ценных бумаг на день предыдущей переоценки.

При наступлении страхового случая Банк направляет полученное от Страховой Компании страховое возмещение на погашение убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг. Банк включает сумму полученного страхового возмещения в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, в случае полного выбытия ценных бумаг в последующие налоговые периоды отрицательная переоценка, образовавшаяся в предыдущие налоговые периоды, отражается в налоговом учете, как прибыль от реализации ценных бумаг, подлежащая обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Таким образом, возникает двойное налогообложение одной и той же суммы. Первый раз при получении страхового возмещения и второй раз при полном выбытии ценных бумаг.

Основываясь на позиции, изложенной в письмах по таким основаниям, как включение во внереализационные расходы сумм дебиторской задолженности, задолженности по кредитному договору и по многим другим основаниям, погашенных за счет страхового возмещения, просим ответить на следующий вопрос:

Имеет ли право Банк аналогично вышеуказанным основаниям сумму убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, погашенного за счет страхового возмещения, включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в том же отчетном периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен статьей 251 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.

Таким образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 251 и пункту 46 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учет для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.