Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2013 г. N 03-04-06/31786 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц - индивидуальных предпринимателей в виде сумм, полученных при погашении банком собственных векселей

Вопрос: 1. Банк продал собственные векселя индивидуальному предпринимателю на основании договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем. При заключении договора индивидуальный предприниматель представил Банку копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и выписку из ЕГРИП.

Является ли в этом случае банк налоговым агентом, следует ли Банку исчислить и уплатить НДФЛ с процентных и дисконтных доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению векселедержателем - индивидуальным предпринимателем?

2. Банк продал собственные векселя физическому лицу на основании договора, заключенного с физическим лицом. При предъявлении к погашению векселей Банка физическое лицо и банк заключают соглашение о погашении векселей и перечислении вексельной суммы и процентного (дисконтного) дохода на счет этого же физического лица, но зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Является ли в этом случае банк налоговым агентом, следует ли Банку исчислять и уплачивать НДФЛ с процентных (дисконтных) доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц - индивидуальных предпринимателей в виде сумм, полученных при погашении банком собственных векселей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

Доходы в виде процента (дисконта) по векселю, выданному в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, не являются доходами от деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом наличие или отсутствие у физического лица - векселедержателя статуса индивидуального предпринимателя для целей налогообложения доходов в виде процента (дисконта) значения не имеет.

Из вышеизложенного следует, что при оплате банком физическому лицу предъявленного к платежу собственного процентного векселя с доходов в виде вексельного процента (дисконта) банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса.