Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-04-05/29216 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства

Вопрос: В июне 2009 г. я с мужем приобрела в общую совместную собственность земельный участок, предоставленный для дальнейшей эксплуатации индивидуального жилого дома, и расположенный на нем жилой дом по единому договору, в котором указана стоимость земли - 990 000 руб. и жилого дома - 1 000 000 руб. На основании договора в регистрационной палате мне выдали два свидетельства о государственной регистрации: на жилой дом и земельный участок.

При подаче сведений по имущественному вычету в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц я указала сумму 1 990 000 рублей.

При камеральной проверке налоговый инспектор отказала воспользоваться указанным имущественным вычетом, пояснив, что можно воспользоваться вычетом либо на дом, либо на землю. Я и муж воспользовались вычетом на дом (1 000 000 руб.).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) на них.

Можем ли мы воспользоваться таким вычетом (1 990 000 руб.) и подать корректирующую декларацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2009 году приобрел земельный участок и расположенный на нем жилой дом.

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) с 01.01.2010 в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства.

Также Законом установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

В этом случае в расходы на приобретение и строительство жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.

Таким образом, с 01.01.2010 Кодекс ставит возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом.

Учитывая, что положения Закона вступают в силу с 01.01.2010, имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть предоставлен физическому лицу только в случае оформления им в собственность жилого дома начиная с 01.01.2010.