Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-10/29388 Об определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении патентной системы налогообложения

Вопрос: Министерство финансов края приняло к сведению письмо от 25.02.2013 N 03-11-10/5328 по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным планом статистических работ, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 671-р, оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года по муниципальным образованиям производится ежегодно до 31 июля. Следовательно, официальная статистическая отчетность о численности населения на 01.01.2013 года будет опубликована до 01.08.2013.

Учитывая, что размер дохода от осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем определяют экономические условия 2013 года, при определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода целесообразно применять показатели, отражающие эти условия, в частности статистические данные о численности населения на 01.01.2013 года.

В соответствии со статьей 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения может быть как календарный год, так и срок, на который выдан патент или, период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности. Таким образом, если налогоплательщик обратится с заявлением о получении патента после 01.08.2013 года, применение данных статистической отчетности на 01.01.2012 года для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, по нашему мнению безосновательно. При этом главой 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не определены источники информации о численности населения города, не предусмотрена возможность и порядок проведения перерасчета налоговыми органами стоимости выданных патентов.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить:

1. Статистическую отчетность о численности населения городов на какую дату (на 01.01.2012 или на 01.01.2013) следует использовать при расчете стоимости патентов на 2013 год, выдаваемых налоговыми органами после 01.08.2013 года?

2. Следует ли производить перерасчет стоимости патентов, выданных до 01.08.2013 года, при расчете которых использовались данные о численности населения города на 01.01.2012 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.48 Кодекса установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, Кодексом не предоставлено право субъектам Российской Федерации увеличивать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в течение календарного года.

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" и Федеральным планом статистических работ, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 671-р, официальной статистической информацией является оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года.

Оценки численности населения на другие даты или в другие сроки являются предварительными и не могут использоваться в целях определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по патентной системе налогообложения.

Исходя из этого, в целях применения абзаца третьего подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса в части увеличения максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, на 2013 год должны использоваться данные о численности населения города на 1 января 2012 года.