Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-02-07/1/29131 Об ответственности налогового агента за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей

Вопрос: В соответствии с новой редакцией статьи 123 Налогового кодекса РФ налоговые агенты несут ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению.

Во время выездной налоговой проверки за 2010 г. установлены случаи неполного перечисления удержанных сумм налога в установленные сроки. На момент обнаружения данного факта налог был полностью уплачен.

Правомерно ли налоговый орган в 2013 г. взыскивает штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату НДФЛ организацией за 2010 г., если налог был полностью уплачен до окончания налогового периода? Возможно ли вынесение решения о непривлечении к налоговой ответственности в данном случае при условии, что сумма пени выплачена налогоплательщиком в полном объеме до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Кодекса).

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты указанного налога налоговыми агентами определены статьей 226 Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять ее не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность.

Как следует из вышеназванного обращения налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации выявлено неполное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц за 2010 год. Перечисление указанных сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации было произведено налоговым агентом до окончания указанной налоговой проверки, соответствующие пени уплачены до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам названной налоговой проверки.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрены статьей 109 Кодекса.

Последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговый агент правомерно привлечен к ответственности, установленной статьей 123 Кодекса.