Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28658 Об учете в целях налогообложения прибыли уплаченного в бюджет акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт, при отсутствии поручительства банка

Вопрос: ООО является плательщиком акциза по реализации произведенной продукции.

Просим разъяснить порядок учета начисленного акциза с продукции, реализованной на экспорт при условии отсутствия поручительства банка.

1) Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль сумма акциза, начисленная и (или) уплаченная при отгрузке продукции на экспорт? Если да, то согласно какой статье НК РФ при исчислении налога на прибыль данная сумма акциза относится в расходы? Какова дата отражения в учете указанных расходов?

2) Каким образом следует учитывать при исчислении налога на прибыль указанную сумму акциза в случае ее возмещения из бюджета? Если данная сумма должна учитываться во внереализационных доходах, просим пояснить: на основании какого пункта данной статьи подлежит включению возмещаемая сумма акциза?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли уплаченного в бюджет акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт, при отсутствии поручительства банка, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Согласно пункту 3 статьи 184 Кодекса при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, уплаченную в бюджет вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии).

При этом, при получении возмещения уплаченной суммы акциза после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, данная сумма учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, а также внереализационные доходы признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса. Расходы признаются в соответствии со статьей 272 или статьей 273 Кодекса.