Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июля 2013 г. N 03-01-18/27882 О налогообложении контролируемых сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу применения статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Пунктом 1 статьи 105.16 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.
В соответствии со статьей 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, перечисленные в пункте 1 статьи 105.14 Кодекса, в том числе сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подпункт 2 указанного пункта).
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные в целях Кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп, перечисленных в пункте 5 указанной статьи, и если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.
Согласно пункту 6 статьи 105.14 Кодекса коды вышеуказанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли.
В соответствии с пунктом 6 статьи 105.14 Кодекса приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 30.10.2012 N 1598 утвержден Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Кодекса (далее - Перечень).
В соответствии с порядком опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, предусмотренным Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763, приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 30.10.2012 N 1598 вступил в силу 30 декабря 2012 года.
В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 Кодекса для целей признания сделок контролируемыми сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
Таким образом, признание сделок, в том числе сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, контролируемыми осуществляется по итогам соответствующего календарного года.
При этом последним днем соответствующего календарного года является 31 декабря.
Учитывая изложенное, для целей признания сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, совершенных налогоплательщиком в 2012 году, контролируемыми на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, в обязательном порядке следует учитывать Перечень, утвержденный приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 30.10.2012 N 1598.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ).
При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются в том числе сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.
Они признаются контролируемыми, если их предмет - нефть и товары, выработанные из нее, черные или цветные металлы, минеральные удобрения, драгметаллы и драгоценные камни. При этом сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, должна превышать 60 млн руб.
Коды вышеперечисленных товаров по ТН ВЭД определены приказом Минпромторга России, который вступил в силу 30 декабря 2012 г.
Как отмечает Минфин России, сделки, в том числе в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, признаются контролируемыми по итогам соответствующего календарного года. При этом его последний день - 31 декабря.
Учитывая изложенное, если сделка в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли совершена в 2012 г., то для целей признания ее контролируемой в обязательном порядке нужно учитывать вышеназванный приказ Минпромторга России.