Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-04-05/27745 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме

Вопрос: Моя мама является военным пенсионером с 2008 года. По настоящее время продолжает работать в гражданской должности. 1 февраля 2013 года она заключила договор долевого участия на приобретение квартиры в строящемся доме. Сумма по договору оплачена полностью. Акт приема-передачи квартиры планируется подписываться в октябре 2013 года. Она планирует доработать 2013 год до конца и выйти на пенсию. Сможет ли она в этом случае в 2014 году подать документы в налоговую инспекцию для получения имущественного налогового вычета при покупке квартиры за 2013 год (год наступления данного права), а также за три предшествующих года - 2010, 2011, 2012 гг., если у нее останется сумма остатка? Если нет, то по какой причине и за какой период она сможет вернуть 13% с покупки квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2013 году заключил договор долевого участия в строительстве дома. Акт приема-передачи предполагается получить в конце 2013 года. С 1 января 2014 года налогоплательщик планирует выйти на пенсию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать первому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт приема-передачи квартиры.

Таким образом, в случае получения акта приема-передачи квартиры в конце 2013 года налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в 2014 году по доходам за 2013 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Таким образом, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в 2014 году неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 годов, поскольку данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 год).