Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-01-18/28450 О налогообложении контролируемых сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу применения отдельных положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса.
При этом проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.17 Кодекса.
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует методы, предусмотренные статьей 105.7 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ).
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов для целей налогообложения прибыли. При определении суммы доходов по сделкам ФНС России вправе проверить соответствие величины полученных доходов рыночному уровню.
При этом полнота исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяется ФНС России в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сравнении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с условиями сопоставимых сделок и их результатами) ФНС России использует методы, предусмотренные НК РФ. Это метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный; метод сопоставимой рентабельности; распределения прибыли.