Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-01-18/28430 О налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), перечисленных в пункте 4 указанной статьи, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).
Одновременно сообщается, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
НК РФ установлено следующее. Если в сделке между взаимозависимыми лицами применяются цены товаров (работ, услуг), не соответствующие рыночным, в результате чего занижаются суммы одного или нескольких налогов (авансовых платежей), налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу и суммы соответствующих налогов. Это делается по истечении календарного года, включающего налоговый период (периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Речь идет о налоге на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС.
Следует иметь в виду, что доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения, если это не приводит к уменьшению подлежащей уплате в бюджет суммы налога (кроме случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку).