Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/12360 Об определении цены товаров, работ или услуг, примененных сторонами сделки

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В связи с этим просим разъяснить порядок определения 20-процентного отклонения в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ. Правильно ли мы понимаем, что п. 3 ст. 40 НК РФ предусматривает, что рассчитывается отклонение цен, примененных налогоплательщиком, от рыночной цены, определенной налоговым органом, то есть за 100 процентов принимается цена, определенная налоговым органом в качестве рыночной, а не цена по сделке налогоплательщика; что цены, находящиеся в диапазоне 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от рыночной цены, соответствуют рыночному уровню?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

С 1 января 2012 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" положения статьи 40 Кодекса применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до 1 января 2012 г. (пункты 1 и 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса (абзац второй пункта 3 статьи 40 Кодекса).

Абзацем первым пункта 3 статьи 40 Кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Если указанное отклонение не установлено, то для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки.