Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-08-05/12226 Об исполнении российским банком - номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами и организациями - нерезидентами, обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации - клиенту банка, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, процентных доходов по указанным облигациям

Вопрос: Банк выступает номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами или организациями (далее - "Еврооблигации"), не являющимися резидентами Российской Федерации. При этом хранение и учет еврооблигаций осуществляется в иностранной депозитарно-клиринговой организации, резидентом Королевства Бельгии, а права по данным ценным бумагам осуществляют иностранные организации - Клиенты Банка.

Эмитент, выплачивая процентный доход по еврооблигациям, перечисляет его в депозитарную организацию, осуществляющую хранение Еврооблигаций. В связи с тем, что Банк является номинальным держателем Еврооблигаций, организация перечисляет купонный доход Банку, который, в свою очередь, перечисляет доход Клиенту-нерезиденту, открытый Клиентом в Банке.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "Кодекс") процентный доход, полученный иностранной организацией от следующих долговых обязательств, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций. В связи с вышеизложенным Банк просит разъяснить, возлагаются ли на Банк, выступающий в качестве номинального держателя облигаций, обязанности налогового агента при перечислении дохода Клиенту-нерезиденту, полученного по облигациям, выпущенным иностранными организациями или иностранным государством и учитываемых в иностранной депозитарно-клиринговой организации, а также является ли указанный доход доходом от источников в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно исполнения российским банком - номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами и организациями - нерезидентами, обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации - клиенту банка, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, процентных доходов по указанным облигациям и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, а также государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

В связи с этим, поскольку, как следует из запроса, эмитентами облигаций выступают иностранные государства и иностранные организации, процентный доход, выплачиваемый по таким облигациям, имеет иностранное происхождение, и к источникам в Российской Федерации не относится.

Таким образом, процентный доход, выплачиваемый российским банком - номинальным держателем указанных облигаций в пользу организации-нерезидента, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.