Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-05/4-285 О возможности применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц физическими лицами, не являющимися резидентами РФ

Вопрос: Физическое лицо - нерезидент РФ (гражданин Республики Казахстан) заключает договор долевого участия на квартиру в новостройке под отделку в июне 2007 года. Цена ДДУ - 2 228 000 рублей. В 2011 производит ремонт и оснащает мебелью квартиру, получает право собственности в юстиции и продает квартиру по семейным обстоятельствам по договору купли-продажи с мебелью и отделкой (зафиксировано в договоре) за 2 800 000 рублей. В 2012 году ИФНС по району продажи квартиры начисляет НДФЛ 30% - 840 000 рублей на полную сумму продажи, без учета расходов на приобретение и ремонт. Вправе ли в данном случае налогоплательщик, нерезидент РФ, уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возможности применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

Статья 220 Кодекса "Имущественные налоговые вычеты" предусматривает как непосредственно имущественные налоговые вычеты, так и вычеты фактически произведенных расходов.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого физического лица не будет иметься оснований для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.