Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-05-05-01/10876 Об учете движимого имущества, принятого ООО на учет по передаточному акту подлежащего приватизации имущества государственного унитарного предприятия

Вопрос: Согласно распоряжению Госкомитета РК по управлению госимуществом и размещению заказов для государственных нужд от 31.10.12 г. N 753-р ГУП преобразовано в общество с ограниченной ответственностью. Распоряжением N 754-р от 31.10.12 г. утвержден передаточный акт подлежащего приватизации имущества ГУП. Дата регистрации ООО - 1 февраля 2013 года. По состоянию на 1 февраля 2013 составлены акты приема-передачи основных средств от ГУП в ООО. Все основные средства в новом предприятии приняты на учет 1 февраля 2013 года.

Кроме того, в связи с реорганизацией произведена перерегистрация транспортных средств и дорожной техники в органах ГИБДД и Гостехнадзора.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

Считается ли все движимое имущество, полученное ООО 1 февраля 2013 года от ГУП, не подлежащим обложению налогом на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении движимого имущества, принятого обществом с ограниченной ответственностью на учет по передаточному акту подлежащего приватизации имущества государственного унитарного предприятия (ГУП), и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Статьей 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" установлено, что под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Одним из способов приватизации, в частности, является преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 13 Федерального закона N 178-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 37 Федерального закона N 178-ФЗ хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, с момента его государственной регистрации в едином государственном реестре юридических лиц становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, установленном статьей 11 Федерального закона N 178-ФЗ, со всеми изменениями состава и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

При формировании бухгалтерской отчетности возникшей в результате приватизации организации следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Пунктом 4 Методических указаний установлено, что формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр), в частности о вновь возникших организациях при реорганизации в форме преобразования.

Согласно пунктам 42 и 43 Методических указаний заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организацией в форме преобразования составляется на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации. Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования.

Таким образом, с даты регистрации в Реестре приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо (ООО).

С учетом изложенного, если созданное в процессе приватизации общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 1 февраля 2013 года, то на движимое имущество, поставленное на баланс по передаточному акту в состав основных средств, распространяется подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса.