Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-05/4-281 О налогообложении НДФЛ денежных средств, полученных в результате двусторонней реституции

Вопрос: В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения для НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (ч. 4 ст. 208 НК РФ).

5.08.08 г. между гражданами был заключен договор купли-продажи 1/3 доли в праве общей собственности на нежилое помещение. 30.08.08 г. был заключен договор купли-продажи 1/3 доли в праве общей собственности на это же помещение. Решением районного суда от 16.11.2009 г. данные сделки были признаны недействительными в силу их ничтожности, как не соответствующие закону или иному правовому акту, применены последствия недействительности в виде взаимной реституции.

В соответствии со ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и не действительна с момента ее совершения.

Основное последствие недействительности сделки - это реституция, возвращение сторон в первоначальное состояние, в то состояние, в котором они пребывали до совершения недействительной сделки. То есть каждая из сторон должна вернуть все полученное по сделке другой стороне. Однако данные последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 167 ГК РФ, в виде применения для сторон двусторонней реституции носят гражданско-правовой характер. Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что к налоговым отношениям его нормы не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). А НК РФ не предусматривает налоговых последствий ничтожности сделок. Поэтому само признание сделки недействительной не может повлиять на обязанность доначисления/возврата налога.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить, возникает ли в данной ситуации у налогоплательщика необходимость сдать соответствующую налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с суммы, возвращенной ему при взаимной реституции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в соответствии с решением суда сделки купли-продажи по приобретению налогоплательщиком долей в праве собственности на нежилое помещение были признаны недействительными и к ним применены последствия недействительности в виде двусторонней реституции.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае, если в результате двусторонней реституции налогоплательщику были возвращены денежные средства, ранее уплаченные им по договору купли-продажи, и одновременно прекращено полученное налогоплательщиком по этому договору право общей долевой собственности на нежилое помещение, экономической выгоды у налогоплательщика не возникает.

Соответственно, у налогоплательщика не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц и обязанности представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.