Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-04-06/10120 Об освобождении от налогообложения выплат руководителю и исполнителям конкурсных проектов российского фонда

Вопрос: Федеральное государственное бюджетное учреждение науки (далее - Институт) просит разъяснить правомерно ли применение льготы, предусмотренной п. 6 ст. 217 НК РФ в нижеприведённом случае:

Российский фонд финансирует отобранные на конкурсной основе проекты (гранты), выполняемые руководителями и исполнителями проектов.

Российский фонд включен в перечень российских организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602 "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению", гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования в Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Институт на основании заключённого с Российским фондом и руководителем проекта трёхсторонним соглашением получает денежные средства в виде субсидий, направленных на финансовое обеспечение грантов.

По распоряжению руководителя проекта исполнителями проекта являются штатные сотрудники Института. Данные сотрудники приняты в Институт на должности ведущих инженеров и лаборантов и выполняют основную работу в соответствии с возложенными на них должностными обязанностями, а в свободное от основной работы время выполняют работу по проектам Российского фонда, так как обладают квалификацией и профессиональными навыками необходимыми для выполнения данных проектов.

Имеет ли право Институт применять льготу по НДФЛ, предусмотренную п. 6 ст. 217 НК РФ, в отношении доходов физических лиц налогоплательщиков, являющихся исполнителями проектов Российского фонда и штатными сотрудниками Института, но принятыми в Институт на должности ведущих инженеров и лаборантов, а не на должности научных работников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федерального государственного бюджетного учреждения науки по вопросу применения пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении выплат руководителю и исполнителям конкурсных проектов Российского фонда и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Российский фонд (далее - РФФИ) включен в Перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602, гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Правилами организации и проведения работ по проектам, поддержанным РФФИ (далее - Правила), утвержденными решением бюро совета РФФИ от 12.03.2008, установлен порядок и процедура взаимодействия между РФФИ, организацией, обслуживающей проект, и руководителем проекта в целях выполнения условий Соглашения в процессе реализации конкурсных проектов РФФИ.

Пунктом 2.1.3 Правил определено, что средства для проекта выделяются РФФИ в виде гранта и предоставляются исключительно в распоряжение руководителя конкурсного проекта под его личную ответственность и должны расходоваться строго на цели, предусмотренные проектом.

Согласно пункту 2.5.3 Правил руководитель проекта обязан обеспечить целевое использование средств, выделенных на проект, в строгом соответствии с правилами РФФИ и утвержденной сметой расходов в пределах годового объема финансирования проекта.

Принимая во внимание изложенное, а также с учетом документов, прилагаемых к рассматриваемому обращению, получателями грантов от РФФИ являются физические лица в лице руководителя конкурсного проекта и исполнителей проекта.

Условия относительно должности, занимаемой физическими лицами - участниками конкурсного проекта РФФИ (руководителем проекта и исполнителями) в организации, в которой реализуется проект, а также о наличии ученой степени или ученого звания у указанных лиц пункт 6 статьи 217 Кодекса не содержит.

Следовательно, средства на оплату труда, выплачиваемые из сумм грантов физическим лицам - участникам конкурсных проектов РФФИ (руководителю проекта и исполнителям проекта), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса при условии, что такие лица признаются получателями грантов, а подобное расходование средств гранта соответствует его целевому назначению.