Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-04-06/10144 О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении

Вопрос: С 01.01.2012 вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Виды и основания компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, предусмотрены Трудовым кодексом РФ.

При расторжении трудового договора с работниками по соглашению сторон (на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ) Общество производит в пользу работников выплату выходного пособия. Размер выходного пособия определяется сторонами, в соглашениях о расторжении трудового договора и составляет от одного до восьми средних месячных заработных плат.

На основании изложенного во избежание ошибок при применении норм п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ просим разъяснить:

- освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц суммы выходных пособий в размере шести среднемесячных заработков, выплаченных работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон;

- в случае если выплата составляет восьмикратный размер среднего месячного заработка, подлежит ли освобождению часть выплачиваемой суммы, не превышающая шестикратный размер среднего месячного заработка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое сотрудникам организации при увольнении, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от основания, по которому производится увольнение.