Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9647 Об определении предельного размера доходов индивидуальным предпринимателем при применении УСН

Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности:

1. Оказание услуг по хранению товаров контрагентов.

2. Оказание транспортных услуг по доставке товаров контрагентов.

Транспортные услуги на территории города подлежат обложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Заявление о начале ведения деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, было подано в ИФНС в 2011 г. в установленный законом срок.

При регистрации в Налоговом органе юридического лица в ИФНС было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, на данный момент организация применяет две системы налогообложения: УСН и ЕНВД. При этом по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, пределов дохода не установлено. По УСН п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлен лимит полученного дохода в 60 млн руб. в год.

Должен ли этот лимит рассматриваться в отношении всех доходов, полученных ООО в течение года, или только в отношении доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применяется УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса, не превысили 45 млн рублей.

В связи с этим налогоплательщики, применяющие в отношении отдельных видов деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в отношении других видов деятельности - упрощенную систему налогообложения, определяют предельный размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, в соответствии со статьей 248 Кодекса по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения.