Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2013 г. N 03-04-06/9665 О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении

Вопрос: Трудовой договор с работником был расторгнут по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В соответствии с условиями соглашения о расторжении договора Работодатель выплатил работнику определенные соглашением денежные средства с удержанием НДФЛ. В последующем от работника поступило требование о возврате излишне удержанного НДФЛ со ссылкой на п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от З0.05.2012 г. N 03-04-05/1-664.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Однако НК РФ не содержит определение компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей и увольнением работника, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет следующие виды компенсационных выплат:

1) Исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

2) Второй вид компенсационных выплат, при этом являющийся элементом заработной платы, определен ст. 129 ТК РФ - надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.

3) К третьему виду компенсационных выплат относятся компенсации в рамках гарантий Работодателя, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ст. 164 ТК РФ) - ст. 178, 181, 279 ТК РФ.

Так как предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) выплаченные денежные средства не носили компенсационного характера (не относились ни к одному из оснований, указанных выше), Работодатель осуществил удержание НДФЛ.

Правомерна ли в данном случае позиция Работодателя? К какому доходу будет относиться выплата, предусмотренная соглашением о расторжении трудового договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (такие, как компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Указанные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.