Письмо Федеральной налоговой службы от 7 марта 2013 г. № ЕД-3-3/798@ “О направлении письма”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.

Согласно абзацу 28 указанного выше подпункта Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Из обращения следует, что в 2012 году приобретена квартира. В 2012 и 2013 годах получены доходы, облагаемые по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса. В 2013 году представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с заявленным в ней имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, при представлении в 2014 году налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц можно получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2013 год.

Абзацем 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия у налогоплательщика доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при представлении в 2014 году налоговой декларации, данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 г.), и неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011 и 2010 годов.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что учитывая непредставление документов, относящихся к существу поставленных в обращении вопросов, в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Приложение: на 1 листе во второй адрес.