Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2013 г. N 03-03-06/2/2 О процентах, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора

Вопрос: Банк (закрытое акционерное общество) просит дать разъяснения по вопросу применения главы 25 НК РФ в отношении процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ с даты открытия конкурсного производства до даты погашения требований конкурсного кредитора на сумму требований конкурсного кредитора начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату открытия конкурсного производства.

Вместе с тем, согласно подп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов. А в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, глава 25 НК РФ не содержит прямого указания на включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций начисленных, но не полученных доходов в виде процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Учитывая изложенное, обязан ли Банк в налоговом учете осуществлять начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства, и какими нормами НК РФ при этом следует руководствоваться?

Вправе ли Банк создавать резервы по сомнительным долгам по процентам, начисленным на сумму требований конкурсного кредитора, в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ, одновременно с их начислением в налоговом учете?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о процентах, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора, и сообщает следующее.

Статьей 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.

Пунктом 2.1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ определено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Уплата начисленных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной статьей 134 Закона N 127-ФЗ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Кодекса установлено, что к доходам банков в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, банк должен начислять на сумму требований проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на каждую отчетную дату. В случае невыплаты указанных процентов и признания их сомнительным долгом, банк вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 Кодекса.