Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2013 г. N 03-04-06/6-9 О налогообложении НДФЛ средств регионального материнского (семейного) капитала, предоставляемых за счет средств бюджета области

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц средств регионального материнского (семейного) капитала, предоставляемых за счет средств бюджета области, и сообщает следующее.

С учетом статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понятие "материнский капитал" используется в значении, установленном в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ), в соответствии с которым материнским (семейным) капиталом являются средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на реализацию дополнительных мер государственной поддержки.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 1 данного Федерального закона органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные меры поддержки семей, имеющих детей, за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2012 N 205-ФЗ) в пункт 34 статьи 217 Кодекса внесены изменения, предусматривающие освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 22.12.2006 N 256-ФЗ и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ средства материнского (семейного) капитала могут быть израсходованы на улучшение жилищных условий, получение образования ребенком (детьми), формирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, средства регионального материнского (семейного) капитала, предоставляемые на основании Закона Архангельской области от 22.06.2005 N 55-4-ОЗ "О мерах социальной поддержки многодетных семей в Архангельской области" с 1 января 2009 года и расходуемые физическими лицами по целевому назначению в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

При этом пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ установлено, что действие пункта 34 статьи 217 Кодекса в редакции данного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, а сам Федеральный закон от 29.11.2012 N 205-ФЗ в отношении рассматриваемых положений вступил в силу со дня его официального опубликования.

Физические лица, получившие средства регионального материнского (семейного) капитала, с сумм которых до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ был удержан налог на доходы физических лиц, вправе обратиться в налоговый орган за возвратом сумм уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Средства регионального материнского (семейного) капитала, израсходованные на иные цели, не предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.