Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/137 О налогообложении НДФЛ сумм, выплачиваемых при наступлении страхового случая заемщику по кредитному договору кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договорам страхования, страхователем по которым является кредитор

Вопрос: Банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" Банк является страхователем и выгодоприобретателем. Страховая выплата в случае наступления страхового случая равна сумме основного долга на дату присоединения к программе страхования. При поступлении страховой суммы Банк погашает задолженность по кредитному договору в пределах суммы основного долга, начисленных процентов и штрафных санкций. Сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, в соответствии с условиями программы страхования перечисляется заемщику - физическому лицу.

При этом после наступления страхового случая (дата смерти, дата установления инвалидности) и до даты получения страховой выплаты могут осуществляться погашения аннуитетных платежей за счет денежных средств на счете заемщика - физического лица. Т.е. сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, подлежащая перечислению такому физическому лицу, увеличивается за счет аннуитетных платежей, полученных между датами наступления страхового случая и страховой выплаты.

В связи с этим просим разъяснить: подлежит ли сумма, перечисляемая заемщику - физическому лицу, в части сумм превышения за счет погашений задолженности (основной долг и проценты), осуществленных после даты наступления страхового случая:

- обложению налогом на доходы физических лиц;

- включению в виде доходов в налоговую базу по налогу на прибыль;

- включению в виде расходов в налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

Из письма следует, что банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" банк является страхователем и выгодоприобретателем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Таким образом, страховое возмещение, полученное по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням не учитывается в доходах для целей налогообложения.

Часть страхового возмещения, оставшаяся после погашения задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням должна быть отражена в доходах банка для целей налогообложения. При этом, по мнению Департамента, при перечислении данной части страхового возмещения заемщику, она подлежит отражению в составе внереализационных расходов.

По налогу на доходы физических лиц

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 48.1 статьи 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика.

Вместе с этим данный пункт статьи 217 НК РФ не распространяется на указанные доходы заемщика (правопреемника заемщика) в случае, когда страхователем по договору является иное лицо - не заемщик.

Таким образом, суммы, выплачиваемые при наступлении страхового случая заемщику по кредитному договору кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договорам страхования, страхователем по которым является кредитор, как в размере задолженности заемщика, так и в части, превышающей такую задолженность, признаются доходом заемщика (правопреемника заемщика), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.