Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/589 О налогообложении прибыли организаций при предоставлении в пользование помещений

Вопрос: ООО оказывает услуги другим предприятиям (далее - Заказчики) услуги в области ведения бухгалтерского и налогового учета, а также услуги ИТ-поддержки, на основании заключенных с Заказчиками договоров оказания услуг. При этом специфика оказываемых услуг для их надлежащего выполнения требует постоянного присутствия сотрудников ООО в месте нахождения Заказчиков. С этой целью Заказчики предоставляют сотрудникам ООО помещения.

По нашему мнению, предоставление помещений в рамках договора оказания услуг и во исполнение данного договора само по себе не образует предмет какого-либо иного договора (возмездного или безвозмездного), например, договора аренды.

Предоставление Заказчиком помещения для обеспечения исполнения услуг является составным элементом отношений по оказанию ООО этих услуг, а не самостоятельной операцией по передаче права пользования помещением, то есть Заказчик исполняет свою часть договора.

Таким образом, по нашему мнению, право пользования помещениями (иным имуществом) без предоставления которых исполнение обязательств по договору невозможно, не считается безвозмездным.

На основании изложенного, просим разъяснить, возникает ли у ООО обязанность по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в связи с использованием помещений Заказчика для размещения сотрудников ООО, непосредственно оказывающих услуги Заказчику в рамках заключенных с ним договоров и является ли подобное получение помещений безвозмездно оказанной услугой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при предоставлении в пользование помещений и сообщает следующее.

Как следует из письма, в рассматриваемой ситуации организацией заключены договоры на оказание услуг в области ведения бухгалтерского и налогового учета, а также ИТ-поддержки, в рамках которых одной из обязанностей заказчиков является предоставить сотрудникам организации соответствующие помещения по месту оказания услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Учитывая изложенное, помещения, предоставленные организации в пользование в рамках выполнения возмездных договоров на оказание услуг, не признаются полученными в безвозмездное пользование, в связи с чем, дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования такими помещениями в налоговом учете не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.