Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2012 г. N 03-02-07/1-273 О начале течения срока представления в налоговый орган сообщений обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в случае увеличения (уменьшения) доли участия одной организации в другой организации

Вопрос: Государственная корпорация (далее - Корпорация) просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в части обязанности уведомления налогового органа по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях.

Корпорация является некоммерческой организацией, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 23.11.2007 N 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии" (далее - Закон), другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также решениями Президента Российской Федерации.

На основании статьи 5 Закона имущество Корпорации формируется, в том числе за счет имущественного взноса Российской Федерации.

В соответствии с Указами Президента Российской Федерации Корпорации передаются в качестве имущественного взноса находящиеся в федеральной собственности акции акционерных обществ. В настоящее время таким образом Корпорации переданы акции/доли порядка 280 организаций.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Форма соответствующего сообщения утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ и предполагает подачу соответствующего сообщения по каждому случаю участия в российской или иностранной организации. В связи с тем, что в форме сообщения должна быть указана доля участия в российской или иностранной организации, у налогоплательщиков-организаций возникает необходимость представления в налоговые органы сообщения во всех случаях, когда соответствующая доля не только появляется, но и изменяется (увеличивается или уменьшается).

Кодекс не определяет содержания понятия "участие организации в российских и иностранных организациях", в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса данное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.

С учетом положений гражданского законодательства Российской Федерации под участием в коммерческих организациях следует понимать участие в уставном капитале (уставном фонде) российской или иностранной организации.

В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал общества может быть увеличен, в том числе путем размещения дополнительных акций.

Таким образом, в бухгалтерском учете эмитента увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций отражается на дату государственной регистрации внесения изменений в устав общества.

Согласно статье 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю в случае учета прав на ценные бумаги:

- у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

- в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

Корпорация просит разъяснить, с какой даты начинается исчисление срока, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Кодекса, в случае увеличения или уменьшения доли участия налогоплательщика в другой организации:

- с даты внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (государственной регистрации внесения изменений в устав общества);

- с даты внесения изменений в реестр акционеров (с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя).

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о начале течения срока представления в налоговый орган сообщений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае увеличения (уменьшения) доли участия одной организации в другой организации и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ формой N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" предусмотрены поля для указания о начале участия, внесении изменений о доле участия.

Исходя из законодательства Российской Федерации об акционерных обществах и о рынке ценных бумаг в части положений о праве собственности, переходе прав на эмиссионные ценные бумаги, об отражении в реестре акционерного общества сведений о каждом зарегистрированном лице и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, полагаем, что в случае увеличения или уменьшения доли участия одной организации в другой организации, сообщение должно быть направлено в налоговый орган не позднее одного месяца со дня внесения соответствующей записи о зарегистрированном лице в реестр акционеров общества.