Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1226 Об уплате НДФЛ с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде процентов по вкладам в банках

Вопрос: Прошу дать разъяснение относительно применения ст. 214.2 Налогового кодекса РФ к физическим лицам, по итогам года оказавшимся нерезидентами РФ. Положения НК не содержат отдельной нормы о порядке обложения процентов по вкладам граждан-нерезидентов.

Отсутствие отдельной формулировки породило два различных подхода к данному вопросу. Первый подход базируется на норме п. 3 ст. 224 НК, которая устанавливает единую ставку 30% в отношении всех доходов нерезидентов. Второй подход основывается на положении ст. 214.2 НК, которая исключает из налоговой базы по НДФЛ доходы по вкладам, не превышающие установленный предел, что делает неприменимой к таким доходам любой ставки налога. В целях избежании ошибок при декларировании доходов прошу разъяснить: предписывает ли Налоговый кодекс нерезидентам уплачивать НДФЛ со всей суммы полученного дохода по вкладу, либо только с превышения над установленным лимитом, если такое превышение имело место?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде процентов по вкладам в банках и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов в виде дивидендов и, в отдельных случаях, доходов от трудовой деятельности.

Налоговые ставки применяются к соответствующим доходам в случае, если эти доходы, согласно положениям главы 23 Кодекса, подлежат налогообложению.

Пунктом 27 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в пределах сумм, рассчитанных в соответствии с данным пунктом, не подлежат налогообложению. При этом положения пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.

Налоговая база в части доходов в виде процентов по вкладам в банках, подлежащих налогообложению, определяется в соответствии со статьей 214.2 Кодекса.

Таким образом, процентный доход по вкладу в банке, полученный физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, применяемой к налоговой базе, определяемой в соответствии со статьей 214.2 Кодекса, без учета сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса.