Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2012 г. N 03-11-11/325 Об учете при применении ЕСХН выручки от реализации заложенного имущества

Вопрос: Я являюсь ИП. У меня свое КФХ. С 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - доходы (6% ставка). С 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. являлся плательщиком ЕСХН. В 2008 г. мною были получены целевые кредиты на приобретение сельхозтехники, приобретенная техника была залоговым имуществом в банке. В 2010 г. в связи с ухудшением положения на рынке и невозможностью уплачивать кредит, банк обратился с письменным требованием реализовать залоговое имущество - сельхозтехнику и погасить кредит. При этом банк сам подыскал потенциальных покупателей.

Реализовав имущество по договору купли-продажи я направил через свой расчетный счет деньги в банк на погашение кредита.

Является ли сумма, полученная мною от реализации залоговой техники доходом, который подлежит включению в налогооблагаемую базу, и повлияет ли данная реализация на утраты мною права применения ЕСХН, т.к. сумма от реализации сельхозтехники намного превысила сумму доходов, полученную мной от реализации произведенной сельхозпродукции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, в том числе по размеру доли дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70 процентов), он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 3 статьи 38 Кодекса определено, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Исходя из этого, выручка от реализации заложенного имущества включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, а также в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным, в частности, пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.