Письмо Федеральной налоговой службы от 19 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17761@ “О применении положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Объединенным институтом ядерных исследований”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 14.09.2012 № 16-17/46826@ по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых международной организации - Объединенному институту ядерных исследований, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Перечень доходов подлежащих налогообложению установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ. В частности, доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией от российской организации, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 15%.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (статья 7 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 310 и пунктом 1 статьи 312 НК РФ для реализации норм международного договора предусмотрено представление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение, конвенцию), регулирующий вопросы налогообложения.

Обращаем внимание, что Объединенный институт ядерных исследований (далее - Институт) является международной научно - исследовательской организацией созданной в соответствии с Соглашением о ее организации от 26.03.1956, т.е. субъектом международного права, пользующимся правами юридического лица. Размер доли участия Российской Федерации в расходах на строительство и содержание Института составляет 47,25%.

Правительством Российской Федерации 23.10.1995 подписано Соглашение о местопребывании и об условиях деятельности Объединенного Института ядерных исследований в Российской Федерации, в соответствии с которым статьей 16 предусматривается, что Институт освобождается от всех прямых как федеральных, субъектов Федерации, так и местных налогов, сборов и пошлин.

При исчислении сумм налогов, которые подлежат уплате юридическими лицами, учредителями которых является Институт, в налогооблагаемую базу не будет включаться имущество, составляющее вклад Института в уставные капиталы этих юридических лиц, а также принадлежащие Институту доходы от использования указанного имущества.

Таким образом, действие Статьи 16 Соглашения распространяется и на случаи, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации удержание и уплата налога осуществляются налоговым агентом у источника получения дохода.

Следует отметить, что обязанности по представлению налоговому агенту документа о подтверждении постоянного местонахождения у международной организации не возникает.

Учитывая изложенное, доходы Института в виде дивидендов от владения акциями российских организаций при их выплате не подлежат налогообложению у налогового агента.

При этом, налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога представляют Налоговый расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" (пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрированным в Минюсте России 20.04.2012 № 23898).

При заполнении Листа 03 сумму дивидендов, начисленных международной организации, следует отразить в разделе А по строкам 020 и 031 и в разделе В.

При этом, в случае выплаты российской организацией дивидендов только иностранным или международным организациям у нее не возникает обязанности по заполнению Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В тоже время организации, являющиеся источником выплаты дивидендов в пользу иностранных (в т.ч. международных) организаций, исполняя обязанности налогового агента, по итогам отчетного периода (в котором произведены выплаты доходов), обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.