Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/533 Об учете в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика

Вопрос: Обществом выполняются функции Заказчика-Застройщика при строительстве Объектов - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями, с привлечением средств инвесторов (юридических и физических лиц) путем заключения договоров долевого участия.

В процессе деятельности Общества возникают ситуации, когда договор заключен и зарегистрирован до ввода (или подписан до ввода) Объекта в эксплуатацию, но денежные средства получены Обществом после ввода Объекта в эксплуатацию.

Денежные средства, привлеченные после получения разрешения на ввод в эксплуатацию Объекта, используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство Объекта (так как после сдачи дома в эксплуатацию у Общества остается значительная кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность по выплате гарантийного удержания).

Таким образом, денежные средства фактически получены после сдачи дома в эксплуатацию, но финансовый результат к указанному моменту уже подсчитан, строительство дома завершено.

1. Являются ли в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после получения разрешения на введение дома в эксплуатацию, целевым финансированием, при условии, что данные средства расходуются на ремонт, внутреннюю отделку Объекта?

2. Являются ли в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после введения дома в эксплуатацию, целевым финансированием, при условии, что данные средства используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство Объекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится, в том числе, имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом указанным пунктом установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Порядок привлечения денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона N 214-ФЗ ценой договора участия в долевом строительстве является размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства объекта долевого строительства. При этом цена может быть определена из двух составляющих: суммы на возмещение затрат на строительство и денежных средств на оплату услуг застройщика.

Пункт 2 статьи 2 Закона N 214-ФЗ определяет объект долевого строительства как жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

На основании пункта 1 статьи 18 Закона N 214-ФЗ денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях, предусмотренных указанной статьей.

Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные пунктом 1 статьи 18 Закона N 214-ФЗ, а также не соответствующие заключенному в соответствии с Законом N 214-ФЗ договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием денежных средств участников долевого строительства.

По вопросу применения Закона N 214-ФЗ следует обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.