Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-285 Об уплате НДФЛ с выплат членам совета директоров - налоговым резидентам Республики Кипр

Вопрос: Общество с Ограниченной Ответственностью (далее - Компания) просит дать разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ выплат членам совета директоров.

Компания является организацией со 100-процентным участием иностранного капитала (Республика Кипр). Членами совета директоров являются физические лица - резиденты Республики Кипр. В данный момент Единственный Участник Компании рассматривает возможность выплаты вознаграждения членам совета директоров. Члены совета директоров управляют Компанией на территории Кипра и являются резидентами Кипра. В их распоряжении имеются сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр.

При этом между нашими странами подписано “Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал” от 5 декабря 1998 года. Согласно ст. 16 Соглашения гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Статья 7 НК РФ гласит, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами просим пояснить следующее:

1. Могут ли члены совета директоров самостоятельно уплачивать налог на доход в Республике Кипр при условии предоставления сертификата, подтверждающего постоянное местопребывание в Республике Кипр, и заявления о желании уплатить налог самостоятельно в Республике Кипр?

2. Если нет, то по какой ставке надо удерживать НДФЛ с выплат членам совета директоров в РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с выплат членам совета директоров и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество осуществляет выплаты членам совета директоров - налоговым резидентам Республики Кипр.

Статьей 16 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение) предусмотрено, что гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогами в этом другом государстве. То есть, выплаты членам совета директоров Общества - резидента Российской Федерации, производимые физическим лицам - резидентам Республики Кипр, в соответствии с Соглашением могут облагаться в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Такие доходы налогоплательщиков в соответствии со статьями 207 и 209 Кодекса подлежат налогообложению в Российской Федерации независимо от налогового статуса физических лиц.

Таким образом выплаты указанным членам совета директоров Общества подлежат обложению в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц. При этом в отношении выплат членам совета директоров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.

Такие выплаты могут также облагаться в Республике Кипр, при этом в соответствии с подпунктом а) пункта 2 статьи 23 Соглашения на сумму налога, уплаченного в Российской Федерации, предоставляется зачет в порядке, предусмотренном законодательством Республики Кипр.