Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/481 О порядке начисления амортизации в целях налогообложения прибыли организаций

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств.

В производственной деятельности Общества могут складываться следующие ситуации:

1. Один и тот же объект основных средств соответствует критериям, поименованным в различных подпунктах пункта 1 статьи 259.3 НК РФ. Например, объект основных средств используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повьшенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);

2. Один и тот же объект основных средств соответствует критериям, поименованным как в одном из подпунктов пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, так и в одном из подпунктов пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Например объект основных средств используется для работы о условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно является предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

В связи с изложенным, просим Вас разъяснить:

1. Правомерно ли одновременное применение Обществом нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в случае, если объект основных средств одновременно соответствует нескольким критериям, указанным в соответствующих подпунктах пункта 1 статьи 259.3 НК РФ?

2. Правомерно ли одновременное применение Обществом нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в случае, если объект основных средств одновременно соответствует одному из критериев, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, и одному из критериев, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Статьей 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

В соответствии с пунктом 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Статьей 259.3 НК РФ установлены размеры коэффициентов, применяемых к норме амортизации, а также основания для их применения.

Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества главой 25 НК РФ не предусмотрена.

В случае если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, по мнению Департамента, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.