Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2012 г. N 03-03-06/4/87 Об учете расходов, связанных с передачей сотрудникам и иным лицам имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях

Вопрос: Вследствие воздействия комплекса неблагоприятных метеорологических явлений в Краснодарском крае произошло существенное повышение уровня воды, как следствие, подтопление жилых домов, подворий, в результате которых погибло и пострадало много людей. Среди погибших, пострадавших, оставшихся без жилья и нуждающихся в медицинской помощи граждан находятся в том числе сотрудники ФГУП и члены их семей.

В связи со стихийным бедствием в Краснодарском крае Филиалом ФГУП было принято решение об оказании силами Филиала помощи сотрудникам, пострадавшим от наводнения в Крымском и Новороссийском районах.

В рамках оказания помощи в целях поддержания жизнедеятельности сотрудников им передаются предметы первой необходимости, такие как: подушки, одеяла, постельное белье, носки, детские вещи, сапоги резиновые, питьевая вода, крупы, макаронные изделия, мыло, порошок для стирки и др.

При этом данные расходы подтверждены следующими документами:

- письменным заключением соответствующих уполномоченных органов о факте возникновения стихийного бедствия;

- распоряжением Филиала об оказании помощи сотрудникам;

- документом, подтверждающим фактическое получение сотрудником передаваемого имущества.

Учитывая, что ФГУП как работодатель заинтересовано в нормальном физическом и моральном состоянии своих сотрудников в целях надлежащего исполнения ими своих трудовых функций, просим Вас пояснить порядок учета в целях налогообложения прибыли/расходов, связанных с передачей сотрудникам имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях.

Кроме того, просим пояснить порядок налогового учёта в целях исчисления налога на прибыль затрат, направленных на обеспечение бытовыми предметами первой необходимости граждан, не являющихся сотрудниками ФГУП.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с передачей сотрудникам и иным лицам имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенные в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

В соответствии с позицией, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, к материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Таким образом, расходы организации, связанные с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях как сотрудникам, так и лицам, не являющимся сотрудниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.