Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-04-05/7-917 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже и покупке квартиры в одном налоговом периоде

Вопрос: Прошу разьяснить следующую ситуацию по возврату налога за ребенка.

В 2008 году была продана квартира, находящаяся менее трех лет в собственности по цене 1 595 000, собственниками которой являлись три человека, по (1/3) доли в собственности и одновременно была приобретена квартира (в один налоговый период) стоимостью 2 300 000 руб. Я как законный представитель согласно статье 28 ГК РФ предоставил от имени ребенка декларацию в 2009 году и подал декларацию на себя, увеличив размер налогового вычета на долю ребенка. Несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет посредством уменьшения суммы налогов на доходы физических лиц, исчисленный с продажи квартиры, который до конца не использован. Остался остаток неиспользованного налогового вычета у несовершеннолетнего ребенка в размере 46833,33 руб.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налогом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, остаток может быть переведен на последующие налоговые периоды до полного его использования Несовершеннолетний ребенок, получивший доход от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, на имя которого в тот же налоговый период была приобретена и оформлена в собственность доля в другой квартире, вправе воспользоваться как имущественным налоговым вычетом (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), так и налоговым вычетом (пп. 2 п. 1 ст. 220). Родитель, приобретший квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, вправе получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося налогового вычета из доли квартиры, оформленной на ребенка. Имею ли я право получить налоговый вычет за своего ребенка, являясь его законным представителем, от стоимости приобретенного жилья, которая принадлежит несовершеннолетнему ребенку? Правомерен ли отказ налоговой инспекции о предоставлении мне, как законному представителю, остатка имущественного налогового вычета?

И вопрос по уплаченным процентам: в 2009 и 2010 году были предоставлены справки по уплаченным процентам за 2008 и 2009 годы, на основании этих справок мне были возвращены 13% с суммы полностью, а по справкам, предоставленным за 2010 - 2011 годы, налоговая инспекция отказала в возврате по уплаченным процентам за несовершеннолетнего ребенка. Правомерен ли отказ налоговой инспекции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что родитель со своим несовершеннолетним ребенком в 2008 году продал квартиру, находившуюся в общей долевой собственности менее трех лет, и в этом же году приобрел квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе, в том числе и несовершеннолетний ребенок.

Как следует из обращения несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет, пропорциональный его доле в праве собственности на квартиру, посредством уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с дохода, полученного от продажи предыдущей квартиры.

Изменение выбранного порядка использования имущественного налогового вычета подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не предусмотрено.

Нормы главы 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

Следовательно, родитель несовершеннолетнего ребенка вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предельная сумма имущественного налогового вычета.