Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/4-211 Об уплате НДФЛ при совершении операций с иностранной валютой на валютном рынке

Вопрос: ЗАО является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

ЗАО планирует оказывать своим клиентам посреднические услуги на валютном рынке ММВБ-РТС (выступая комиссионером), связанные с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом клиентам (комитентам) денежных сумм.

В соответствии с Правилами допуска к участию в торгах на валютном рынке ММВБ-РТС (далее - биржа), ЗАО заключает с банком-участником торгов ETC - договор комиссии, по которому ЗАО выступает в качестве комитента, а Банк - в качестве комиссионера. Для своих клиентов ЗАО выступает в качестве комиссионера, а клиенты - в качестве комитентов. На основании этих договоров комиссии ЗАО, действуя от своего имени и по поручению Клиента, исполняет поручения клиентов по купле-продаже валюты на бирже.

При этом клиенты переводят на специальный брокерский счет ЗАО рубли или валюту, которую компания, в свою очередь, переводит в Банк для проведения расчетов на бирже.

По поручениям клиентов наша компания (через участника торгов ETC) предполагает совершать на бирже операции купли-продажи финансовых инструментов, в частности:

купля-продажа пары рубль/доллар (TOM/TOD);

купля-продажа пары рубль/ евро (TOM/TOD);

купля-продажа пары евро/доллар (TOM/TOD).

По каждому инструменту предполагается возможность для клиента выйти на поставку, т.е. получить реальный валютный актив по итогам клиринга.

Клиентами будут выступать как физические, так и юридические лица.

В связи с этим, у нас возник ряд вопросов, касающихся предоставления данной услуги нашим клиентам.

1. Правомочно ли принятие валюты от резидентов РФ - клиентов ЗАО - на специальный брокерский счет (валютный) и дальнейшее перечисление ее участнику торгов ETC (Банку), в т.ч. на счета клиринговой организации, для исполнения заключаемых сделок?

2. Правомочна ли операция отзыва Банком валюты с биржи, перечисления ее на спецброкерский счет ЗАО и дальнейшее перечисление валюты клиентам ЗАО при подаче клиентами-резидентами поручения на отзыв валюты? Или все расчеты должны производиться исключительно в рублях?

3. Допустим ли вывод валюты клиентом-резидентом после совершения конверсионных операций на бирже через спецброкерский счет ЗАО, если первоначально клиент перечислял на биржу рубли, а в результате биржевых операций и клиринговых расчетов им была куплена валюта, и наоборот?

4. Является ли ЗАО налоговым агентом при перечислении доходов клиенту - физическому лицу (комитенту), по его операциям на валютном рынке?

5. В случае если ЗАО является налоговым агентом в отношении физических лиц, то каков порядок определения налоговой базы по доходам от совершения операций на биржевом валютном рынке, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга?

Уменьшают ли убытки физического лица по валютным операциям полученную им прибыль по аналогичным операциям?

6. Если ЗАО обязан выполнить функции налогового агента, то как налоговый агент ЗАО при определении налогооблагаемой базы должен сальдировать прибыли и убытки по проводимым клиентом операциям, как в рамках одной валютной пары, так и по операциям со всеми валютными парами, торгуемым на биржевом валютном рынке?

7. Ведется ли в этом случае расчет налогооблагаемой базы в рублях, в том числе и при заведении клиентом - физическим лицом, в качестве гарантийного обеспечения валютных активов (т.е. перечисленная ЗАО валюта пересчитывается для исчисления налогооблагаемой базы в рубли, и далее к этой сумме добавляется финансовый результат от проведенных клиентом финансовых операций на биржевом валютном рынке)?

8. В случае если клиент - физическое лицо, переведя ЗАО рубли, покупает доллары или евро (иную валюту) и выводит их с биржи (или наоборот переводит доллары и евро и, продав их, выводит рубли), должен ли налоговый агент определять финансовый результат по сделке, и как это сделать, т.к. фактически имела место просто конверсионная операция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО и в части вопроса уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с иностранной валютой на валютном рынке ММВБ-РТС в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом пунктом 5 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Поскольку согласно статье 141 Гражданского кодекса и подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения статей 220, 228 и 229 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят, в частности, налогоплательщики "исходя из сумм, полученных от продажи имущества", поэтому ссылка в рассматриваемом письме на положения статьи 39 Кодекса о "реализации товаров, работ, услуг" является необоснованной.

Исходя из вышеизложенного при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном рынке ММВБ-РТС, такая организация не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата налога производятся в этом случае налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.