Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-02-08/64 Об ответственности за совершение налогового правонарушения

Вопрос: Имеется ли повторность в соответствии с п. 3 ст. 112 НК РФ, если налогоплательщик в 2010 году (до 02.09.2010 года) привлекался к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а в настоящее время налогоплательщик привлекается по ст. 123 НК РФ за неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статей 112 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Статьей 123 Кодекса в редакции, действовавшей до 02.09.2010, устанавливалась ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В действующей редакции указанной статьи Кодекса предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Полагаем, что указанные правонарушения являются аналогичными. В статье 123 Кодекса устанавливается ответственность налогового агента за неисполнение установленных Кодексом обязанностей. При этом указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязанности Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ не изменились.

Пунктом 3 статьи 112 Кодекса установлено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Пунктом 4 статьи 114 и пунктом 2 статьи 112 Кодекса установлено, что размер штрафа увеличивается на 100 процентов в случае совершения налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Таким образом, штраф может быть увеличен на 100 процентов в случае совершения лицом налогового правонарушения в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения.