Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9824@ “О порядке отражения целевых средств в Листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение, поступившее из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, по вопросу отражения целевых средств в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 Кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, при составлении декларации за налоговый период должны заполнить Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 29.11.2010 № 313-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому к средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

Таким образом, с 1 января 2012 года страховые медицинские организации, являющиеся участниками обязательного медицинского страхования и получающие целевые средства от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, должны отражать указанные целевые средства в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период по коду 111.

До 1 января 2012 года указанные поступления не отражаются в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, поскольку до 2012 года они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в статье 251 Кодекса.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-06/1/116.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.