Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2012 г. N 03-04-05/3-712 Об учете нотариусом в целях обложения НДФЛ сумм вознаграждения, полученного лицом, замещающим временно отсутствующего нотариуса

Вопрос: Между нотариусом и временно исполняющим обязанности (ВРИО) нотариуса составляется соглашение в соответствии с п. 3 ст. 20 Основ законодательства РФ о нотариате, согласно которому временно исполняющий обязанности нотариуса не является наемным работником, т.е. не состоит в трудовых отношениях с нотариусом, а выполняет работу нотариуса в момент отсутствия последнего.

Нотариальные документы при замещении ВРИО нотариуса подписывает от своего имени. Выполняя нотариальные действия от своего имени, он оказывает услуги непосредственно населению, а не нотариусу, которого замещает. Соответственно, данное соглашение не подпадает как под понятие трудового договора, так и под понятие договора гражданско-правового характера об оказании услуг.

Данное действие оформляется отчетом ВРИО нотариуса, в котором отражены, во-первых, нотариальные действия в суммарном выражении, во-вторых, сумма вознаграждения ВРИО и, в-третьих, сумма денежных средств, переданная непосредственно нотариусу.

При этом следует отметить, что ВРИО нотариуса самостоятельно подает сведения о полученных доходах (в том числе и вознаграждения по соглашению) путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по месту своей регистрации, а также самостоятельно производит расчеты с пенсионным фондом РФ.

Исходя из описанной выше ситуации, возникли следующие вопросы:

1. Входят ли в налоговую базу нотариуса доходы временно исполняющего обязанности нотариуса, полученные им при исполнении обязанностей нотариуса во время отсутствия нотариуса?

2. Будет ли являться ошибкой не включение данных сумм в доход нотариуса, если  эти же суммы также не включаются и в расходы нотариуса, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы с физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета нотариусом в целях обложения налогом на доходы физических лиц сумм вознаграждения, полученного лицом, замещающим временно отсутствующего нотариуса, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм, полученных от такой деятельности, в порядке, предусмотренном статьей 227 Кодекса.

Указанные лица в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 23 Основ законодательства Российской Федерации "О нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Согласно абзацу второму статьи 20 Основ законодательства Российской Федерации "О нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 наделение полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, производится на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.

На основании абзаца первого статьи 21 Основ законодательства Российской Федерации "О нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 за исполнение обязанностей нотариуса лицо, временно его замещающее, получает денежное вознаграждение, обусловленное соглашением.

Денежное вознаграждение, получаемое по такому соглашению лицом, замещающим временного отсутствующего нотариуса, не учитывается нотариусом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и, соответственно, не включается в состав профессиональных налоговых вычетов.