Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2012 г. N 03-03-06/4/64 Об учете расходов, которые понесла организация с целью получения дохода от своей деятельности в качестве исполнителя (соисполнителя) по госконтракту и признании их для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 16 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-Ф3 "О техническом регулировании" любое лицо может быть разработчиком национального стандарта. Минфин России в письме от 28.04.2010 N 03-03-05/97 разъяснял, что расходы на разработку национального стандарта учитываются в целях налога на прибыль единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК.

С 1 января 2012 г. в НК РФ предусмотрен специальный порядок признания затрат по стандартизации (подп. 2.1 п.1 ст. 264 НК РФ). Согласно новому п. 5 ст. 264 НК РФ к ним будут относиться следующие расходы:

- по разработке национальных стандартов, которые включены в программу разработки таких стандартов, национальным органом РФ по стандартизации;

- по разработке региональных стандартов.

Расходы будут учитываться только в следующих случаях:

- если разработанный стандарт будет утвержден в качестве национального стандарта;

- если региональный стандарт будет зарегистрирован в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов.

При этом затраты по стандартизации не смогут признавать организации, разрабатывающие их в качестве исполнителей - подрядчиков и субподрядчиков (абз. 2 п. 5 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 5.1 ст. 272 НК РФ указанные расходы учитываются в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных или зарегистрированы в качестве региональных.

Наша организация в течение многих лет была исполнителем по государственным контрактам либо соисполнителем по договорам, предметом которых была разработка национальных стандартов на технические средства реабилитации инвалидов в той или иной редакции (первая, вторая, окончательная).

В 2012 г. мы хотели бы участвовать в конкурсах на выполнение работ по аналогичной тематике.

Согласно устным разъяснениям уполномоченного органа в области стандартизации, изменения законодательства относятся непосредственно к предприятиям и организациям, которые разрабатывают стандарты на продукцию, которую они выпускают, а при разработке национальных и межгосударственных стандартов расходы исполнителей и соисполнителей, как и прежде, относятся на расходы, связанные с разработкой таких стандартов. С учетом вышеизложенного просим разъяснить: может ли наша организация в случае выполнения работ по государственному контракту на разработку национального стандарта/либо в случае заключения нашей организацией договора с заказчиком - разработчиком национального стандарта, учитывать расходы, которые она понесла с целью получения дохода от своей деятельности в качестве исполнителя (соисполнителя) по такому госконтракту (договору), и признавать их для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" разработчиком национального стандарта может быть любое лицо.

В соответствии с пунктом 5 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии, соответственно, утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

Согласно пункту 5.1 статьи 272 Кодекса расходы по стандартизации, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

При этом затратами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Организации, осуществляющие разработку стандартов в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) учитывают доходы и расходы, связанные с выполнением этих работ, в порядке, установленном главой 25 Кодекса, как доходы и расходы, связанные с производством и реализацией.