Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2012 г. N 03-03-06/4/56 О формировании в целях налогообложения прибыли организаций резервов

Вопрос: Негосударственное учреждение здравоохранения является некоммерческой организацией (далее - НУЗ). НУЗ получает целевые средства на ведение уставной деятельности:

- от ТФОМС на выполнение программы государственных гарантий по медицинскому обслуживанию территориального населения;

- от Учредителя ОАО целевые поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Наряду с получением целевых средств НУЗ осуществляет предпринимательскую деятельность.

В гл. 25 НК РФ предусмотрено создание отдельных резервов, например, по ст. 267 НК РФ - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; по ст. 324.1 - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и т.д.

Федеральным законом N 235-ФЗ, НК РФ был дополнен перечень внереализационных расходов. С 1 января 2012 г. в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ включены расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций определяются с 1 января 2012 г. в соответствии с новой ст. 267.3 НК РФ, регулирующей порядок формирования некоммерческими организациями с 01.01.2012 г. резерва предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы. Причем, направление формирования такого резерва не конкретизировано.

Возможно ли в этом случае создание в целях налогообложения прибыли резерва финансовых средств и материальных ресурсов, например, создание резерва на приобретение лекарств, на приобретение медицинского оборудования, на ремонт основных средств, текущий ремонт помещений, на повышение квалификации и переобучение (но не по правилам, определенным в ст. 324 НК РФ) или на предстоящую индексацию заработной платы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, связанному с формированием в целях налогообложения прибыли организаций резервов, и сообщает следующее.

Для налогоплательщиков - некоммерческих организаций, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, статьей 267.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено создание резерва предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из положений пункта 2 статьи 267.3 НК РФ перечень расходов, в отношении которых некоммерческая организация вправе сформировать указанный резерв, не конкретизирован, в связи с чем, некоммерческая организация должна в своей учетной политике указать в отношении каких видов расходов будет формироваться данный резерв.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, некоммерческая организация при определении состава расходов, в отношении которых будет формироваться данный резерв, вправе указать расходы, связанные с приобретением лекарств, медицинского оборудования, ремонтом основных средств.

Статья 267.3 НК РФ не содержит каких-либо указаний или ссылок на то, что формирование резерва предстоящих расходов должно производиться в соответствии с порядком формирования резерва по отдельным видам расходов, предусмотренным, например, статьями 266, 324, 324.1 НК РФ.

В этой связи, формирование данного резерва производится в соответствии с положениями статьи 267.3 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

В связи с этим формирование в отношении одних и тех же расходов двух резервов (например, резерва на ремонт основных средств и резерва предстоящих расходов) неправомерно.