Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. N 03-03-06/4/55 О применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Вопрос: Федеральное государственное бюджетное учреждение просит Вас дать письменные разъяснения по применению налоговой льготы по налогу на прибыль согласно нормам статьи 284.1 НК РФ, в соответствии с которой организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Отдельно от договоров аренды нашим учреждением заключены с арендаторами договоры на возмещение коммунальных услуг и услуг связи. В статье 250 НК РФ не поименован такой вид дохода, как компенсация арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, услуг связи и т.п.

Признаются ли суммы возмещения, полученные от арендатора, доходами, поскольку в данном случае они компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения, в целях исполнения условий подпункта 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ?

Правомерно ли при определении процентного соотношения доходов от осуществления медицинской деятельности в сумме доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (условие подпункта 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ) в общей сумме доходов не учитывать суммы возмещения, полученные от арендаторов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ставки налога в размере 0 процентов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, закрытый перечень которых приведен в статье 251 НК РФ. В этой статье не поименован такой доход, как суммы, полученные от арендаторов, в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи.

Таким образом, по мнению Департамента, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться доходы медицинской организации от осуществления ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 НК РФ, включая суммы, полученные от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг, услуг связи.