Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/1/241 Об учете в целях налогообложения прибыли вознаграждения, выплаченного акционерам реорганизованного в форме разделения акционерного общества

Вопрос: Просим Вас подтвердить правильность понимания нами порядка учета расходов, понесенных в результате исполнения обязательств по акционерному соглашению.

1. Наша Фирма, Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Акционер-1") владеет 26 процентами акций ОАО-1. У ОАО-1 есть также акционер, владеющий 52 процентами акций (далее - "Акционер-2"), и прочие акционеры.

В настоящий момент ОАО-1 планирует провести реорганизацию путем разделения его на ОАО-2 и ОАО-3. В результате разделения ОАО-1 акции ОАО-2 и ОАО-3 будут непропорционально распределены между акционерами ОАО-1, а ОАО-1 прекратит свое существование. Акционерами ОАО-2 станут Акционер-1, получающий в результате разделения 78 процентов акций ОАО-2, и прочие акционеры, которые получат 22 процента акций. Акционерами ОАО-3 станут Акционер-2 и прочие акционеры (за исключением Акционера-2), получающие 78 процентов акций и 22 процента акций ОАО-3 соответственно.

Для осуществления разделения на описанных выше условиях акционеры планируют заключить акционерное соглашение, в силу которого Акционер-1 обязуется выплатить Акционеру-2 вознаграждение в размере 1 000 000 руб. за осуществление Акционером- 2 голосования за реорганизацию вышеописанным способом.

2. Наше понимание вопроса.

Вознаграждение, уплачиваемое одним акционером за выполнение другим акционером обязательств по акционерному соглашению, не может являться безвозмездной передачей. В силу того, что понятие "безвозмездная передача" в НК РФ не определено, согласно ст. 11 НК РФ это понятие следует понимать в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства.

В соответствии с п. 3 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -"ГК РФ") договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В вышеописанном случае один из акционеров за вознаграждение обязуется голосовать определенным образом, то есть очевидно наличие встречного предоставления, в силу чего договор безвозмездным признан быть не может.

Таким образом, денежные средства, уплачиваемые Акционером-1 в рамках исполнения акционерного соглашения, не могут быть признаны безвозмездно переданными и в отношении них не могут применяться положения п. 16 ст. 270 НК РФ. Расходы, понесенные в результате исполнения такого акционерного соглашения, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены как другие расходы, связанные с производством и реализацией, или как другие обоснованные расходы, согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить правильность понимания нами порядка учета расходов, которые будут понесены в силу исполнения принятых обязательств по акционерному соглашению.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 32.1 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерным соглашением может быть предусмотрена обязанность его сторон голосовать определенным образом на общем собрании акционеров, согласовывать вариант голосования с другими акционерами.

Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

В соответствии с пунктом 3 статьи 277 НК РФ при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Пунктом 5 статьи 277 НК РФ установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Следовательно, при не пропорциональном распределении новых акций вследствие реорганизации в форме разделения акционерного общества у акционеров не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения. При этом стоимость новых акций будет признаваться равной стоимости акций, которыми акционер владел до реорганизации. Их стоимость определяется по данным налогового учета акционера.

Что касается учета в расходах для целей налогообложения вознаграждения, выплаченного акционерам реорганизованного в форме разделения акционерного общества за голосование определенным образом на общем собрании акционеров, то оно может быть учтено в составе расходов при условии его соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.