Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/1/218 О списании дебиторской и кредиторской задолженности для целей налогообложения прибыли

Вопрос: ЗАО с 1968 года осуществляет проектно-изыскательские работы и авторский надзор за строительством мелиоративных объектов в Сирии: в районах Алеппо, Холмс, Латакия и других.

В настоящий момент в связи с военными действиями в Сирии большинство командированных сотрудников вернулось. При этом осталось много незавершенных контрактов с государственными организациями в Сирии, а также накоплена дебиторская, кредиторская задолженности и некоторое имущество.

1. Дебиторская задолженность:

- по выполненным и сданным, но неоплаченным работам;

- по выполненным, но несданным Заказчикам работам (незавершенное производство);

- по оплаченным ЗАО гарантиям по контрактам;

- по оплаченным в Сирии, но не возмещенным в РФ налогам и др.

2. Кредиторская задолженность:

- зарплата сотрудникам, работавшим в Сирии;

- суточные командированным сотрудникам в Сирии;

- услуги, оказанные сторонним организациям в Сирии;

- прочее.

1. Каков должен быть достаточный набор юридических документов, подтверждающих форс-мажорную ситуацию для налоговых органов в Российской Федерации, а также налоговых и других государственных органов (в частности, заказчиков) в Сирии?

2. Каким образом в сложившейся ситуации следует закрыть дебиторскую, кредиторскую задолженность и провести ликвидацию имущественного комплекса в налоговом и бухгалтерском учете ЗАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным со списанием дебиторской и кредиторской задолженности для целей налогообложения прибыли организаций в связи с ситуацией форс-мажора, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами.

Основания для прекращения обязательств невозможностью исполнения устанавливаются гражданским законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранных государств.