Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-238 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже доли в праве собственности на землю и нежилое помещение

Справка

Вопрос: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, приобрело у своей матери право требования к юридическому лицу - Обществу с ограниченной ответственностью. Право требования к обществу возникло у матери физического лица на основании выхода из состава участников ООО и подтверждено вступившим в законную силу решением суда и выданным на его основании исполнительным листом. Уступка требования оформлена в простой письменной форме и является возмездной. Физическое лицо уплатило своей матери согласованную сумму, равную стоимости приобретенного права требования. Впоследствии физическое лицо (цессионарий) заключило с должником соглашение о порядке погашения задолженности, согласно которому общество-должник в счет погашения задолженности передало физическому лицу и ряду других кредиторов - физических лиц право собственности на принадлежащее ему недвижимое имущество - нежилое помещение: два этажа здания и часть земельного участка, занятого зданием. Право собственности физического лица было зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в 2011 году, вид права - общая долевая собственность: 4/100 долей в праве собственности на земельный участок и 15/100 долей в праве собственности на нежилое помещение. В том же 2011 году физическое лицо вместе с другими собственниками реализовало свою долю в полученном недвижимом имуществе третьему лицу за согласованную сумму, равную стоимости приобретенного права.

Возникает ли у физического лица в данном случае обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, если сумма полученных им доходов от продажи имущества равна сумме, уплаченной матери по договору уступки права требования (цессии)? Вправе ли физическое лицо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов по приобретению права требования к обществу-должнику у матери? Является ли договор уступки права требования с указанием сведений о получении денежных средств по договору цедентом достаточным основанием для подтверждения физическим лицом понесенных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо приобрело у своей матери право требования к юридическому лицу. Уступка прав требования оформлена в простой письменной форме и является возмездной. Юридическое лицо в счет погашения задолженности передало физическому лицу и ряду других кредиторов - физических лиц право собственности на принадлежащее ему нежилое помещение - два этажа здания и часть земельного участка, занятого зданием. В результате у физического лица возникло право собственности на 4/100 доли в праве собственности на земельный участок и 15/100 доли в праве собственности на нежилое помещение. В 2011 году данное имущество было продано и физическое лицо получило доход, равный стоимости приобретенного права требования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Поскольку заключенный договор уступки прав требования к юридическому лицу не является уступкой прав требования по договору участия в долевом строительстве, то применить имущественный налоговый вычет в виде уменьшения суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, налогоплательщик не вправе.

В рассматриваемом случае налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размерах, пропорциональных его долям в праве собственности на землю и нежилое помещение (4/100 от 1 000 000 рублей и 15/100 от 250 000 рублей).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-238

Текст письма официально опубликован не был